Forschungszulage effizient nutzen

Die Forschungs- & Entwicklungs-Steuergutschrift (Vereinigte Staaten) ist ein bundesstaatlicher Steueranreiz, der darauf abzielt, Unternehmen zu Investitionen in Innovation und technologische Entwicklung in den Vereinigten Staaten zu ermutigen.

Es handelt sich um eine Dollar-für-Dollar-Reduzierung der bundesstaatlichen Einkommensteuerschuld für Unternehmen, die Geld für qualifizierte Forschungs- und Entwicklungsaktivitäten ausgeben. Sie wurde im Rahmen des Economic Recovery Tax Act von 1981 eingeführt und durch den Protecting Americans from Tax Hikes Act von 2015 dauerhaft verankert.

Jedes US-Unternehmen, das qualifizierte F&E-Aktivitäten durchführt, kann sie potenziell in Anspruch nehmen, einschließlich fortschrittlicher Fertigung, Software- und App-Entwicklung, F&B, Finanzdienstleistungen, Landwirtschaft, Batterien und Halbleiter, Pharma und Biotechnologie, Ingenieurwesen, chemische Produktion und praktisch jede andere Branche, solange F&E-Aktivitäten durchgeführt werden. Ein Unternehmen kann ein Start-up, privat oder börsennotiert sowie groß oder klein sein. Das Unternehmen muss nicht profitabel sein.

Aktivitäten müssen im Allgemeinen einen vierteiligen Test erfüllen, der im Steuerrecht definiert ist:

• Zulässiger Zweck – Die Arbeit muss darauf abzielen, Funktionalität, Leistung, Zuverlässigkeit oder Qualität eines Produkts, Prozesses, einer Technik oder Software zu verbessern.
• Technologischer Charakter – Basierend auf Ingenieurwesen, Informatik, physikalischen oder biologischen Wissenschaften.
• Beseitigung von Unsicherheit – Das Unternehmen versucht, technische Unsicherheit zu lösen.
• Experimentierprozess – Testen, Modellieren, Prototyping, Simulationen usw.

Die Höhe variiert je nach Berechnungsmethode, beträgt jedoch typischerweise ungefähr:

• ~6–10 % der qualifizierten F&E-Ausgaben in vielen Fällen.

Unternehmen berechnen sie üblicherweise nach einer der folgenden Methoden:

• Regular Credit Methode
• Alternative Simplified Credit (ASC)

Der F&E-Superabzug ist ein zusätzlicher Betriebsausgabenabzug vor Steuern, der berechtigten inländischen Unternehmen zur Verfügung steht, die der Besteuerung auf Grundlage der tatsächlichen Buchführung (nicht der pauschalen Besteuerung) unterliegen und qualifizierte F&E-Aufwendungen projektbezogen ordnungsgemäß erfassen, zuordnen und verbuchen können.

Seit dem 1. Januar 2023 beträgt der allgemeine zusätzliche Abzugssatz für abzugsfähige, als Aufwand behandelte F&E-Kosten 100 %.

Standardsatz (aufwandswirksame F&E):

Für jeweils 100 CNY an qualifizierten F&E-Aufwendungen, die im laufenden Zeitraum als Aufwand erfasst werden, können insgesamt 200 CNY vor Steuern abgezogen werden (100 CNY regulärer Abzug plus 100 CNY zusätzlicher Abzug).

Aktivierte F&E (immaterielle Vermögenswerte):

Führt eine F&E-Tätigkeit zur Entstehung eines immateriellen Vermögenswerts, erfolgt die steuerliche Abschreibung auf Basis von 200 % der Anschaffungskosten. Die Abschreibungsdauer darf 10 Jahre nicht unterschreiten.

Branchenspezifische Förderung:

Unternehmen in den Bereichen integrierte Schaltkreise (IC) und Industriemuttermaschinen können gemäß den einschlägigen anwendbaren Richtlinien und innerhalb des festgelegten Förderzeitraums einen zusätzlichen Abzug von 120 % (d. h. insgesamt 220 % steuerlicher Abzug) in Anspruch nehmen.

Negativliste:

Unternehmen sind nicht begünstigt, wenn ihre Hauptgeschäftstätigkeit mehr als 50 % der Umsatzerlöse ausmacht und einer der ausgeschlossenen Branchen zuzuordnen ist, darunter Tabak, Beherbergung und Gastronomie, Groß- und Einzelhandel, Immobilien, Leasing- und Unternehmensdienstleistungen sowie Unterhaltung.

Beauftragte (inländische) F&E:

Werden F&E-Tätigkeiten an inländische Dritte vergeben, können 80 % der tatsächlich angefallenen beauftragten F&E-Aufwendungen in die abzugsfähige F&E-Bemessungsgrundlage des Auftraggebers einbezogen werden. Der Auftragnehmer darf für dieselben Aufwendungen keinen zusätzlichen Abzug geltend machen.

Beauftragte (ausländische) F&E:

Werden F&E-Tätigkeiten ins Ausland vergeben, können 80 % der tatsächlich angefallenen Aufwendungen in die F&E-Bemessungsgrundlage einbezogen werden. Der zusätzliche Abzug für ausländisch beauftragte F&E darf jedoch zwei Drittel der inländischen qualifizierten F&E-Aufwendungen nicht überschreiten. An ausländische natürliche Personen vergebene F&E ist nicht begünstigt.

Begrenzung „sonstiger zusammenhängender Aufwendungen“:

Bestimmte Nebenaufwendungen im Zusammenhang mit F&E (z. B. Reisekosten, IP-bezogene Gebühren, Test- und Versuchsproduktionskosten) unterliegen einer 10-%-Obergrenze, die nach der vorgeschriebenen Berechnungsformel ermittelt und jährlich projektübergreifend angewendet wird.

China gewährt im Rahmen der jeweils geltenden Richtlinien Möglichkeiten der beschleunigten Abschreibung und Sofortaufwandsverrechnung zur Unterstützung technologischer Modernisierung und Geräteerneuerung.

Schwellenwert von 5 Mio. CNY:

Anlagen und Geräte mit einem Einzelwert von nicht mehr als 5 Mio. CNY können, vorbehaltlich der jeweils geltenden Förderzeiträume und offiziellen steuerlichen Regelungen, im Jahr der Anschaffung vollständig als Aufwand (100 % steuerlicher Abzug) berücksichtigt werden.

Höherwertige Vermögenswerte:

Für Vermögenswerte mit einem Wert von mehr als 5 Mio. CNY können Unternehmen verkürzte Abschreibungszeiträume gemäß den steuerlichen Vorschriften anwenden oder beschleunigte Abschreibungsmethoden wie die degressive Abschreibung oder die Jahreszahlenmethode nutzen.

Lokale Finanzzuschüsse:

Zusätzlich zu nationalen Steueranreizen können lokale Regierungen fiskalische Zuschüsse oder Fördermittel für die Modernisierung von F&E-Ausrüstung gewähren. Diese werden in der Regel von lokalen Wissenschafts- und Technologiebehörden verwaltet und sind von der Körperschaftsteuererklärung getrennt.

10-jähriger Verlustvortrag:

Unternehmen, die im jeweiligen Jahr als Hoch- und Neutechnologieunternehmen (HNTE) oder als technologieorientierte KMU qualifiziert sind, können steuerliche Verluste bis zu 10 Jahre vortragen, gegenüber dem regulären fünfjährigen Verlustvortrag.

Inanspruchnahme im Rahmen der Vorauszahlungen:

Unternehmen können den zusätzlichen F&E-Abzug bereits im Rahmen der Körperschaftsteuer-Vorauszahlungen im Juli und Oktober geltend machen, sofern sie die F&E-Aufwendungen ordnungsgemäß erfassen können, anstatt bis zur jährlichen Schlussabrechnung zu warten.

Bevorzugte Körperschaftsteuersätze:

Der F&E-Superabzug ist ein zusätzlicher Betriebsausgabenabzug vor Steuern und keine erstattungsfähige Steuergutschrift. Qualifizierte HNTE unterliegen einem reduzierten Körperschaftsteuersatz von 15 %. Kleine und gering profitable Unternehmen können für die ersten 3 Mio. CNY des jährlichen zu versteuernden Einkommens im Rahmen der geltenden Richtlinien eine begünstigte effektive Steuerbelastung in Anspruch nehmen.

Japanische F&E-Steueranreize Übersicht (Rahmen 2025–2026)

1. Allgemeine F&E-Steuergutschrift (volumenbasiertes System)

Japan gewährt eine Steuergutschrift für Unternehmen, die qualifizierte Forschungs- und experimentelle Entwicklungsaktivitäten durchführen.

Wesentliche Merkmale:

• Struktur des Steuergutschriftensatzes (Großunternehmen):

Große Unternehmen können in der Regel eine Steuergutschrift zwischen etwa 1 Prozent und 14 Prozent der förderfähigen F&E-Ausgaben geltend machen. Der genaue Satz hängt von der F&E-Intensität des Unternehmens ab, die durch einen Vergleich der F&E-Ausgaben des aktuellen Jahres mit dem durchschnittlichen F&E-Aufwand der vorherigen drei Geschäftsjahre bestimmt wird. Unternehmen, die ihre F&E-Investitionen im Vergleich zu diesem historischen Durchschnitt erhöhen, können einen höheren Satz innerhalb dieses Bereichs erhalten.

• Bevorzugte Behandlung für KMU:

Kleine und mittlere Unternehmen profitieren im KMU-Regime von höheren effektiven Steuergutschriftensätzen, die typischerweise zwischen etwa 12 Prozent und 17 Prozent der förderfähigen F&E-Ausgaben liegen.

• Begrenzung durch die Steuerschuld:

Die Steuergutschrift ist in der Regel auf einen Prozentsatz der Körperschaftsteuerschuld begrenzt, typischerweise etwa 25 Prozent, mit möglichen Erhöhungen unter bestimmten Bedingungen, wie hoher F&E-Intensität oder Lohnwachstum.

• Besonderheiten für Großunternehmen:

Für große Unternehmen können übergeordnete steuerliche Voraussetzungen, wie Anforderungen an Lohnentwicklung und inländische Investitionen, die Inanspruchnahme bestimmter steuerlicher Vorteile, einschließlich einzelner Aspekte der F&E-Steuerregelung, beeinflussen.

Dieses System reduziert die zu zahlende Körperschaftsteuer, führt jedoch nicht zu einer Barauszahlung.

2. Open-Innovation-F&E-Steuergutschrift

Japan gewährt erhöhte Steuergutschriftensätze für Kooperationen mit externen Innovationspartnern.

Zu den höheren Steuergutschriftensätzen gehören:

• Universitäten und nationale Forschungseinrichtungen: 30 Prozent Steuergutschrift
• Qualifizierte F&E-Start-ups: 25 Prozent Steuergutschrift
• Andere qualifizierte externe Partner gemäß den gesetzlichen Regelungen: 20 Prozent Steuergutschrift

Diese erhöhten Sätze gelten für qualifizierte gemeinsame Forschungsaktivitäten sowie für bestimmte Strukturen zum Erwerb von Technologien, wie sie in den entsprechenden gesetzlichen Regelungen definiert sind.

3. Innovation-Box-Regime (gültig ab 1. April 2025)

Japan hat ein Innovation-Box-Regime eingeführt, um die inländische Entwicklung und Verwertung von geistigem Eigentum zu fördern.

Zentraler Vorteil:

• 30 Prozent Abzug auf qualifizierte Einkünfte aus geistigem Eigentum

Dieser Abzug gilt für Einkünfte aus:

• Patenten, einschließlich bestimmter im Ausland registrierter Patente, vorbehaltlich der geltenden Anforderungen
• Förderfähigen Software-Urheberrechten, einschließlich KI-bezogener Software, sofern die Qualifikationskriterien erfüllt sind
• Geistigem Eigentum, das am oder nach dem 1. April 2024 erworben oder geschaffen wurde

Nexus- bzw. Selbstschöpfungsanforderung

Der abzugsfähige Anteil wird anhand eines Selbstschöpfungsverhältnisses angepasst, das auf dem Verhältnis der qualifizierten F&E-Ausgaben zu den gesamten F&E-Ausgaben für das jeweilige IP-Asset basiert. Bestimmte Kosten, wie Erwerbskosten, Lizenzgebühren, Outsourcing an ausländische verbundene Unternehmen sowie bestimmte Aufwendungen im Zusammenhang mit ausländischen Betriebsstätten, sind von den qualifizierten F&E-Ausgaben ausgeschlossen.

Zertifizierungsanforderung

Die Anwendung des Regimes erfordert ein formelles Bestätigungsverfahren sowie entsprechende unterstützende Dokumentation gemäß den offiziellen administrativen Richtlinien.

4. Outsourcing und geografische Aspekte

Im Rahmen des Selbstschöpfungsansatzes der Innovation Box gilt:

• Outsourcing an unabhängige Drittparteien kann unabhängig davon, ob diese im Inland oder im Ausland ansässig sind, in die qualifizierten F&E-Ausgaben einbezogen werden.
• Outsourcing an ausländische verbundene Unternehmen sowie bestimmte Aufwendungen im Zusammenhang mit ausländischen Betriebsstätten sind von den qualifizierten Ausgaben ausgeschlossen.

Die Förderfähigkeit im Rahmen der allgemeinen F&E-Steuergutschrift hängt von den gesetzlichen Definitionen förderfähiger Forschungs- und experimenteller Entwicklungsaktivitäten ab.

5. Praktische Auswirkungen für Unternehmen

Das japanische Steueranreizsystem bietet:

• Laufende steuerliche Entlastung für Unternehmen, die in Forschung und Entwicklung investieren
• Erhöhte Anreize für Kooperationen mit Universitäten, Start-ups und Forschungseinrichtungen
• Einen strukturellen Vorteil für Unternehmen, die patentierte oder KI-basierte Technologien in Japan kommerzialisieren

Alle Anreize wirken als Reduzierung der Körperschaftsteuer und erfordern eine angemessene Dokumentation sowie die Einhaltung der entsprechenden Compliance-Anforderungen.

Überblick

Indien unterstützt Forschung und Entwicklung (F&E) durch eine Kombination aus steuerlichen Abzügen, steuerlichen Begünstigungen für Einkünfte aus geistigem Eigentum, Steueranreizen für Start-ups sowie staatlich unterstützten Finanzierungsprogrammen. Frühere „Super-Abzüge“ für interne F&E existieren nicht mehr. Stattdessen können Unternehmen heute von regulären steuerlichen Abzügen für förderfähige F&E-Ausgaben, gezielten Steuerregimen sowie neuen öffentlichen Finanzierungsinstrumenten profitieren, die Technologieentwicklung und Kommerzialisierung unterstützen.

Ein neues Einkommensteuergesetz, der Income-tax Act, 2025, wurde verabschiedet und tritt am 1. April 2026 in Kraft. Es wird den Income-tax Act, 1961 ersetzen. Bis zu diesem Zeitpunkt gelten weiterhin die Bestimmungen des Income-tax Act, 1961. Das neue Gesetz übernimmt im Wesentlichen den bestehenden Rahmen für F&E-Abzüge, ordnet ihn jedoch systematisch neu.

Abzug für wissenschaftliche Forschung (Section 35 / Section 45 ab 2026)

Unternehmen in Indien können förderfähige F&E-Ausgaben von ihrem zu versteuernden Einkommen abziehen. Nach Section 35 des Income-tax Act, 1961 sind qualifizierende Ausgaben für wissenschaftliche Forschung, die mit der Geschäftstätigkeit eines Unternehmens zusammenhängen, grundsätzlich zu 100 % des förderfähigen Betrags abzugsfähig.

Dazu zählen:

• Laufende Aufwendungen (z. B. Gehälter, Materialien und Verbrauchsgüter)
• Investitionsausgaben für Forschungszwecke (mit Ausnahme von Grundstücken)

Für Unternehmen mit einer anerkannten internen F&E-Einrichtung gilt eine spezielle Regelung (Section 35(2AB)). Diese richtet sich insbesondere an Unternehmen in den Bereichen Biotechnologie oder Produktion/Herstellung. In diesen Fällen sind förderfähige F&E-Ausgaben innerhalb der anerkannten Einrichtung ebenfalls zu 100 % abzugsfähig.

Unternehmen können zudem steuerliche Abzüge für Beiträge an anerkannte wissenschaftliche Forschungseinrichtungen oder Forschungsorganisationen geltend machen.

Ab dem 1. April 2026 werden diese Regelungen im neuen Income-tax Act, 2025 in Section 45 überführt, wobei die grundlegenden Abzugsprinzipien weitgehend beibehalten werden. Das neue Gesetz bestätigt außerdem, dass bestimmte F&E-Kosten, die bis zu drei Jahre vor Aufnahme der Geschäftstätigkeit entstanden sind, unter bestimmten Voraussetzungen und nach entsprechender Zertifizierung ebenfalls als abzugsfähig gelten können.

Steuerbefreiung für Start-ups (Section 80-IAC)Zur Förderung des Innovationsökosystems bietet Indien eine Steuerbefreiung für innovative Start-ups. Förderfähige Start-ups, die offiziell vom Department for Promotion of Industry and Internal Trade (DPIIT) anerkannt sind, können für drei aufeinanderfolgende Jahre innerhalb der ersten zehn Jahre ihrer Geschäftstätigkeit einen 100 %igen Abzug auf ihre Gewinne geltend machen.

Um förderfähig zu sein, muss das Start-up:

• zwischen dem 1. April 2016 und dem 31. März 2030 gegründet worden sein
• einen Jahresumsatz von maximal ₹100 Crore in jedem Geschäftsjahr seit der Gründung aufweisen
• tatsächlich innovative Tätigkeiten ausüben
• nicht durch Aufspaltung oder Umstrukturierung eines bestehenden Unternehmens entstanden sein

Die Anträge werden im Rahmen des Startup-India-Programms sowie durch das Inter-Ministerial Board geprüft.

DSIR-Anerkennung für Deep-Tech-Start-upsDas Department of Scientific and Industrial Research (DSIR) vergibt offizielle Anerkennungen für interne F&E-Zentren. Diese Anerkennung ist häufig eine Voraussetzung, damit Unternehmen bestimmte steuerliche F&E-Vorteile in Anspruch nehmen können.

Seit Januar 2026 können Deep-Tech-Start-ups früher eine DSIR-Anerkennung beantragen, da die bisherige Voraussetzung, dass ein Unternehmen mindestens drei Jahre bestehen muss, aufgehoben wurde. Dadurch können junge Technologieunternehmen ihre F&E-Aktivitäten früher formell anerkennen lassen. Die Anerkennung selbst stellt jedoch keinen eigenständigen Steueranreiz dar.

Patentbox-Regime (Section 115BBF)Indien bietet einen ermäßigten Steuersatz für bestimmte Einkünfte aus Patenten. Lizenzgebühren (Royalty-Einkünfte), die aus in Indien entwickelten und registrierten Patenten erzielt werden, können zu einem begünstigten Steuersatz von 10 % (zuzüglich Zuschlägen und Abgaben) besteuert werden.

Voraussetzung ist:

• Das Patent wurde überwiegend durch in Indien durchgeführte F&E-Aktivitäten entwickelt
• Mindestens 75 % der relevanten F&E-Ausgaben für die Erfindung wurden in Indien vom Patentinhaber getragen

Das Regime gilt für in Indien ansässige Patentinhaber und nur für Royalty-Einkünfte aus förderfähigen Patenten.

ANRF Research, Development and Innovation (RDI) SchemeZusätzlich zu steuerlichen Anreizen hat Indien ein großes Finanzierungsprogramm für Technologieentwicklung eingeführt. Das Research, Development and Innovation (RDI) Scheme, umgesetzt über die Anusandhan National Research Foundation (ANRF), stellt langfristige Finanzierungen für Unternehmen bereit, die fortschrittliche Technologien entwickeln.

Wesentliche Merkmale:

• Gesamtvolumen von etwa ₹1 Lakh Crore
• Finanzierung erfolgt über spezialisierte Finanzinstitutionen und Investitionsfonds (nicht direkt durch die Regierung)
• Unterstützungsformen: zinsgünstige Darlehen, Eigenkapitalinvestitionen oder hybride Finanzierungsinstrumente

Das Programm richtet sich an Projekte, die bereits über die frühe Forschungsphase hinausgegangen sind (Technology Readiness Level 4 und höher), und konzentriert sich auf strategische und wachstumsstarke Bereiche wie:

• Halbleiter
• Künstliche Intelligenz
• Quantentechnologien
• Bio-Produktion

Die öffentliche Finanzierung deckt in der Regel nur einen Teil der Projektkosten ab, sodass Unternehmen zusätzlich eigenes Kapital oder private Investoren einbringen müssen.

Für qualifizierte Investitionsausgaben für Vermögenswerte, die für F&E-Zwecke genutzt werden und nicht unter umsatzbasierte Ansprüche fallen:

• 100 % Erstjahresabschreibung nach dem Capital Allowances Act 2001, wodurch die gesamten qualifizierten Kosten im Jahr der Aufwendung vom steuerpflichtigen Gewinn abgezogen werden können.

Die CIR ist eine dauerhafte Steuergutschrift für Unternehmen, die in Frankreich förderfähige FuE-Tätigkeiten durchführen und der Körperschaftsteuer (IS) oder der Einkommensteuer im Rahmen einer tatsächlichen Gewinnermittlung unterliegen – unabhängig von Größe oder Branche (einschließlich bestimmter Unternehmen mit speziellen steuerlichen Regelungen unter gesetzlichen Voraussetzungen).

Sätze

• 30 % der förderfähigen FuE-Aufwendungen bis zu 100 Mio. €.
• 5 % für den Teil der Aufwendungen, der 100 Mio. € übersteigt.
• 50 % in den Übersee-Departements (DOM).

Förderfähige Aufwendungen (Regeln für Aufwendungen ab dem 15. Februar 2025)

• Personalkosten: Gehälter und gesetzliche Sozialversicherungsbeiträge für Forscher und Techniker, die unmittelbar in FuE-Tätigkeiten eingebunden sind.
  • Die frühere erhöhte Berücksichtigung („jeunes docteurs“) wurde für Aufwendungen ab dem 15. Februar 2025 abgeschafft; diese Kosten werden nur noch in tatsächlicher Höhe angesetzt.
• Betriebsausgabenpauschale (Forfait): berechnet als
  • 40 % der förderfähigen Personalkosten. (Die Pauschale auf Personalkosten wurde für Aufwendungen ab dem 15. Februar 2025 von 43 % auf 40 % reduziert.)
• Zuschüsse und öffentliche Fördermittel: Förderfähige öffentliche Zuschüsse, die sich auf dieselben FuE-Aufwendungen beziehen, sind von der CIR-Bemessungsgrundlage abzuziehen.

Nicht mehr förderfähig (ab dem 15. Februar 2025)

• Aufwendungen für technologische Beobachtung („veille technologique“),
• Abschreibungen sowie Anmelde- und Aufrechterhaltungskosten im Zusammenhang mit Patenten und Sortenschutzrechten (COV),
• Abschreibungen auf Anlagegüter, die zuvor in die CIR-Bemessungsgrundlage einbezogen waren.

Verrechnung und Erstattung

• Die CIR wird auf die für das Jahr der Aufwendungen geschuldete Körperschaftsteuer angerechnet.
• Nicht genutzte Beträge werden zu einer Forderung gegenüber dem französischen Staat.
• Eine sofortige Erstattung ist möglich für:
  • KMU im Sinne der EU-Definition,
  • Junge innovative Unternehmen (JEI),
  • Bestimmte neu gegründete Unternehmen unter gesetzlichen Voraussetzungen,
  • Unternehmen in Insolvenz- oder Vergleichsverfahren (conciliation).
• Andere Unternehmen können eine Erstattung nach Ablauf eines dreijährigen Vortragszeitraums beantragen, sofern die Gutschrift bis dahin nicht vollständig genutzt wurde.

Die CICo fördert die effektive Zusammenarbeit zwischen Unternehmen und zugelassenen Forschungs- und Wissensverbreitungsorganisationen (organismes de recherche et de diffusion des connaissances).

• Satz:
  • 40 % für Großunternehmen,
  • 50 % für KMU.
• Obergrenze: Förderfähige Aufwendungen sind auf 6 Mio. € pro Jahr begrenzt.
• Zentrale Voraussetzungen:
  • Die Organisation muss nach den geltenden französischen Vorschriften anerkannt sein,
  • Sie muss einen Teil der Forschungsarbeiten selbst durchführen,
  • Die Zusammenarbeit muss tatsächlich und ausgewogen sein,
  • Die Organisation muss mindestens 10 % der förderfähigen Projektkosten tragen,
  • Die Gutschrift gilt nur für die von der Organisation im Rahmen des Kooperationsvertrags in Rechnung gestellten Leistungen.

Diese Regelungen gewähren gezielte Begünstigungen für junge, forschungsintensive Unternehmen.

JEI (Jeune Entreprise Innovante)

Ein Unternehmen kann den JEI-Status erhalten, wenn es:

• die EU-KMU-Definition erfüllt,
• unabhängig ist,
• die Altersvoraussetzung erfüllt:
  • gegründet bis einschließlich 31. Dezember 2022: weniger als 11 Jahre alt,
  • gegründet ab dem 1. Januar 2023: weniger als 8 Jahre alt,
• die FuE-Intensitätsvoraussetzung erfüllt:
  • mindestens 20 % der Gesamtausgaben, basierend auf förderfähigen FuE-Kosten.

Anwendungszeitpunkte der 20 %-Schwelle:

• für die Körperschaftsteuer (IS): für Wirtschaftsjahre, die ab dem 1. März 2025 abgeschlossen werden,
• für die Einkommensteuer (IR): ab dem Veranlagungsjahr 2025,
• für CFE und Grundsteuer: ab dem 1. Januar 2026.

Vorteile:

• Befreiung von Arbeitgeber-Sozialversicherungsbeiträgen für förderfähiges FuE-Personal, vorbehaltlich gesetzlicher Höchstgrenzen und Bedingungen,
• Steuerbefreiung auf Gewinne:
  • nicht mehr anwendbar für JEI, die ab dem 1. Januar 2024 gegründet wurden,
  • weiterhin anwendbar für zuvor gegründete Unternehmen im Rahmen von Übergangsregelungen,
• Lokale Steuerbefreiungen (CFE / Grundsteuer) können gewährt werden, abhängig von Entscheidungen der lokalen Behörden.

JEC (Jeune Entreprise de Croissance)

Der JEC-Status gilt für innovative KMU, die:

• die allgemeinen Voraussetzungen erfüllen,
• eine signifikante FuE-Intensität mit nachgewiesenen Wachstumskennzahlen kombinieren.

Vorteile:

• Begünstigungen insbesondere in Form von Befreiungen von Arbeitgeber-Sozialversicherungsbeiträgen für FuE-Personal, vorbehaltlich ähnlicher Bedingungen und Höchstgrenzen wie bei JEI,
• Keine Steuerbefreiung auf Gewinne im Rahmen des JEC-Regimes.

Die CII steht ausschließlich KMU zur Verfügung und erfasst nachgelagerte Innovationsaktivitäten, insbesondere die Konzeption und Erprobung von Prototypen oder Pilotanlagen für neue Produkte.

• Satz: 20 % der förderfähigen Aufwendungen (Senkung für Aufwendungen ab dem 15. Februar 2025).
• Jährliche Obergrenze: Förderfähige Aufwendungen sind auf 400.000 € pro Jahr und Unternehmen begrenzt.

Brasilien gewährt steuerliche Anreize für technologische Forschung und Innovation nach Gesetz Nr. 11.196/2005 (Lei do Bem).

Die Anspruchsberechtigung ist auf juristische Personen beschränkt, die dem Lucro-Real-Regime unterliegen und ihre steuerliche Regularität (regularidade fiscal) aufrechterhalten. Der zusätzliche Abzug gemäß Artikel 19 ist auf die Höhe des steuerpflichtigen Einkommens (lucro real für IRPJ und die entsprechende Bemessungsgrundlage der CSLL) im jeweiligen Geschäftsjahr begrenzt. Entsprechend ist der Anreiz nur anwendbar, wenn das Unternehmen über steuerpflichtiges Einkommen verfügt. Ein darüber hinausgehender Abzug kann nicht in Folgejahre vorgetragen werden.

• Beschleunigte Abschreibung erworbener immaterieller Vermögenswerte, die für F&E-Tätigkeiten genutzt werden.

Diese Mechanismen der beschleunigten Abschreibung gelten nicht für Zwecke der Ermittlung der Bemessungsgrundlage der CSLL, da dies gesetzlich ausdrücklich ausgeschlossen ist.

Förderfähige Aufwendungen umfassen im Allgemeinen:

• Personal: Gehälter und Sozialabgaben von Forschern und technischem Personal, die unmittelbar in F&E-Tätigkeiten eingebunden sind.
• Verträge: Zahlungen an Universitäten, Forschungseinrichtungen (ICTs) und andere Einrichtungen zur Durchführung förderfähiger F&E-Projekte.

Aufwendungen rein administrativer, kommerzieller oder nicht-technischer Natur sind nicht förderfähig.

Das Gesetz verlangt, dass förderfähige F&E-Aufwendungen ordnungsgemäß in spezifischen Buchhaltungskonten erfasst und kontrolliert werden. Die Nichteinhaltung der gesetzlichen Anforderungen kann zur Versagung des Anreizes und zur Nachforderung nicht gezahlter Steuern zuzüglich Zinsen und Strafzahlungen führen.

Die Anreize des Lei do Bem unterliegen gesetzlichen Kompatibilitätsregeln und dürfen nicht kumulativ mit bestimmten anderen bundesrechtlichen Förderregimen angewendet werden, sofern eine Überschneidung in der zugrunde liegenden Kostenbasis oder im Vorteil besteht, wie im Gesetz definiert.

Jährliche Berichterstattung (FORMP&D)Unternehmen, die den Anreiz in Anspruch nehmen, müssen den jährlichen F&E-Bericht (FORMP&D) beim Ministerium für Wissenschaft, Technologie und Innovation (MCTI) einreichen. Gemäß Portaria MCTI Nr. 9.563/2025 ist die Einreichung bis zum 31. August des auf das betreffende Geschäftsjahr folgenden Jahres möglich.

Steuerliche Regularität und SanktionenDie Aufrechterhaltung der steuerlichen Regularität ist erforderlich. Bei Nichteinhaltung oder missbräuchlicher Nutzung des Anreizes kann der Anspruch entfallen und es kann zur Nachforderung nicht gezahlter Steuern zuzüglich Zinsen und Strafzahlungen gemäß den gesetzlichen Bestimmungen kommen.

Nicht-Erstattungsfähigkeit und kein VortragDer zusätzliche Abzug nach Artikel 19 ist auf die Bemessungsgrundlage des jeweiligen Geschäftsjahres begrenzt. Ein nicht genutzter Teil kann weder erstattet noch in Folgejahre vorgetragen werden.

Italien – F&E- und Innovationsförderung (Überblick 2026)

Italien bietet einen starken und strukturierten Förderrahmen für Unternehmen, die in Forschung, Entwicklung und geistiges Eigentum investieren. Für 2026 kombiniert das System eine bestätigte F&E-Steuergutschrift, eine gezielte Designförderung und ein neues abschreibungsbasiertes Investitionsregime für fortgeschrittene Anlagen.

Die F&E-Steuergutschrift bleibt ein zentrales Element des italienischen Fördersystems:

• Fördersatz: 10% der förderfähigen F&E-Kosten
• Jahresobergrenze: 5 Mio. €
• Laufzeit: Bestätigt bis 2031

Sie gilt für in Italien ansässige Unternehmen und italienische Betriebsstätten branchen- und größenunabhängig, vorbehaltlich der geltenden Fördervoraussetzungen, Compliance-Anforderungen und Dokumentationspflichten, und umfasst Grundlagenforschung, industrielle Forschung und experimentelle Entwicklung.

Für 2026 bietet Italien eine gezielte Förderung für Design und ästhetische Entwicklung:

• Fördersatz: 10%
• Obergrenze: 2 Mio. €
• Gültigkeit: Nur 2026

Wesentliche Merkmale:

• Gilt für förderfähige Design- und ästhetische Entwicklungsaktivitäten
• Unterliegt einer nationalen Budgetbegrenzung
• Erfordert eine formale Meldung an das MIMIT

Dies schafft eine zeitlich begrenzte Chance für Unternehmen mit designgetriebenen Innovationsaktivitäten.

Italien führt ein neues System zur Unterstützung von Investitionen in industrielle und digitale Transformation ein.

Erhöhte Abschreibung (Iper-ammortamento)

• Gilt für förderfähige Industrie-4.0-Anlagen und ausgewählte Energieinvestitionen
• Führt zu einer deutlichen Erhöhung der steuerlichen Abschreibungsbasis

Förderstufen:

• Bis 2,5 Mio. €: +180%
• 2,5–10 Mio. €: +100%
• 10–20 Mio. €: +50%

Verfügbarkeit: 2026 bis September 2028

Dieser Mechanismus ermöglicht erhebliche steuerliche Vorteile bei Investitionen, insbesondere für Digitalisierung und Automatisierung. Seine Anwendung unterliegt gesetzlichen Voraussetzungen, einschließlich Herkunftsanforderungen gemäß Gesetz sowie Umsetzungs-, Melde- und Zertifizierungsverfahren.

Italien bietet weiterhin eine starke Förderung für die Entwicklung von geistigem Eigentum:

• Vorteil: 110% zusätzliche steuerliche Abzugsfähigkeit für qualifizierte F&E-Kosten
• Laufzeit: 5-jährige Option (verlängerbar)

Förderfähige Vermögenswerte:

• Urheberrechtlich geschützte Software
• Industrielle Patente
• Designs und Modelle

Zusätzlicher Vorteil:

• Möglichkeit, F&E-Kosten der letzten 8 Jahre einzubeziehen, sobald ein Schutzrecht erteilt wird

Dieses Regime ist ein kostenbasiertes Super-Abzugsmodell und gilt nicht für aus IP generierte Einnahmen.

Unternehmen können weiterhin vom Transizione-4.0-Investitionssteuergutschriftensystem profitieren, wenn:

• Bestellungen bis zum 31.12.2025 aufgegeben und angenommen wurden
• Mindestens 20% angezahlt wurden
• Die Lieferung bis zum 30.06.2026 erfolgt

Dies stellt eine letzte Möglichkeit dar, bestehende Fördermechanismen parallel zum neuen System zu nutzen.

• Italien bietet langfristige Planungssicherheit für F&E-Investitionen (10% bis 2031)
• Eine einmalige Designförderung (2026) schafft zusätzliche Potenziale für produktorientierte Branchen
• Ein neues Abschreibungsregime unterstützt großvolumige Industrieinvestitionen
• Die Patent Box verbessert signifikant die Steuerposition von IP-intensiven Geschäftsmodellen

Fazit

Italien kombiniert im Jahr 2026:

• Stabile F&E-Förderung
• Zielgerichtete kurzfristige Anreize (Design)
• Starke Unterstützung für industrielle und digitale Investitionen
• Attraktive steuerliche Optimierung für geistiges Eigentum

Damit positioniert sich Italien als wettbewerbsfähiger Standort für Innovation, Produktentwicklung und fortschrittliche Fertigungsinvestitionen.

Kanadas zentrales Instrument zur Förderung betrieblicher Innovation ist das Steueranreizprogramm für wissenschaftliche Forschung und experimentelle Entwicklung (SR&ED). Es bietet:

• einen Einkommensteuerabzug für förderfähige SR&ED-Aufwendungen; und
• eine Investitionssteuergutschrift (Investment Tax Credit – ITC), die die zu zahlende Steuer mindern und in bestimmten Fällen zu einer Erstattung führen kann.

1. Investitionssteuergutschrift (ITC) im Rahmen von SR&ED

Der ITC-Satz und die Erstattungsfähigkeit im Rahmen von SR&ED hängen vom Typ des Anspruchstellers (z. B. CCPC, andere Kapitalgesellschaft, Einzelperson, Trust) sowie bei Kapitalgesellschaften von Faktoren wie zu versteuerndem Einkommen und steuerpflichtigem Kapital ab.

Erhöhter Satz (35 %)

Geltendes Recht:

• Berechtigung: Grundsätzlich verfügbar für kanadisch kontrollierte private Kapitalgesellschaften (Canadian-controlled private corporations – CCPCs), vorbehaltlich der Programmbestimmungen.
• Ausgabenobergrenze: Der erhöhte Satz gilt bis zu einer jährlichen Ausgabenobergrenze (in der Regel 3 Mio. CAD), die abhängig vom steuerpflichtigen Kapital reduziert werden kann.
• Abschmelzregel (Phase-out): Die Obergrenze für den erhöhten Satz wird reduziert, wenn das in Kanada eingesetzte steuerpflichtige Kapital bestimmte Schwellenwerte überschreitet (in der Regel im Bereich von 10 Mio. bis 50 Mio. CAD).
• Erstattungsfähigkeit: Die Erstattungsfähigkeit ist an Bedingungen geknüpft und hängt vom Status des Anspruchstellers, dem zu versteuernden Einkommen, dem steuerpflichtigen Kapital sowie den anwendbaren Regelungen ab. Sie ist nicht automatisch „zu 100 % erstattungsfähig“.

Vorgeschlagene gesetzliche Änderungen (noch nicht verabschiedet):

Das Finanzministerium hat Reformen vorgeschlagen, die:

• die Berechtigung für den erhöhten Satz auf bestimmte förderfähige kanadische börsennotierte Kapitalgesellschaften ausweiten würden;
• die Ausgabenobergrenze für den erhöhten Satz von 3,0 Mio. CAD auf 4,5 Mio. CAD erhöhen würden;
• die Schwellenwerte für das steuerpflichtige Kapital von 10 Mio./50 Mio. CAD auf 15 Mio./75 Mio. CAD anheben würden; sowie
• die Förderfähigkeit bestimmter Kapitalaufwendungen wiederherstellen würden (siehe unten).

Diese Änderungen sollen für Steuerjahre gelten, die am oder nach dem 16. Dezember 2024 beginnen, vorbehaltlich der gesetzlichen Verabschiedung.

Allgemeiner Satz (15 %)

• Berechtigung: Gilt grundsätzlich für Nicht-CCPC-Kapitalgesellschaften sowie für SR&ED-Aufwendungen von CCPCs, die die Ausgabenobergrenze für den erhöhten Satz überschreiten.
• Erstattungsfähigkeit: Für viele Kapitalgesellschaften ist die 15%ige ITC grundsätzlich nicht erstattungsfähig, wobei in bestimmten Fällen eine Erstattungsfähigkeit möglich ist und sich die Regelungen für Einzelpersonen und Trusts unterscheiden.
• Vortrag/Rücktrag: Nicht genutzte ITCs können 3 Jahre zurückgetragen oder 20 Jahre vorgetragen werden.

2. Förderfähige Aufwendungen (Überblick)

Die SR&ED-Anreize werden auf Grundlage der zulässigen SR&ED-Aufwendungen berechnet, die – abhängig vom jeweiligen Steuerjahr und der geltenden Gesetzgebung – laufende und Kapitalaufwendungen umfassen können.

Vorgeschlagene Änderung (noch nicht verabschiedet):

Die Regierung hat vorgeschlagen, die Förderfähigkeit bestimmter Kapitalaufwendungen sowohl für den Steuerabzug als auch für die ITC-Komponente für Steuerjahre ab dem 16. Dezember 2024 wiederherzustellen, vorbehaltlich bestimmter Bedingungen und der gesetzlichen Verabschiedung.

Typische Ausgabenkategorien

Gehälter oder Löhne Für Arbeitnehmer, die unmittelbar an SR&ED-Tätigkeiten beteiligt sind. Löhne für außerhalb Kanadas durchgeführte SR&ED-Arbeiten können nur unter bestimmten Voraussetzungen geltend gemacht werden, müssen SR&ED-Tätigkeiten in Kanada unmittelbar unterstützen und unterliegen einem 10%-Begrenzungsmechanismus.

Materialien Materialien, die im Rahmen von SR&ED verbraucht oder umgewandelt werden.

Vertragsaufwendungen / Zahlungen an Dritte SR&ED-Vertragsaufwendungen und Zahlungen an Dritte werden grundsätzlich als zu 80 % ITC-fähig beschrieben, primär für fremdübliche Vertragsbeziehungen, und unterliegen detaillierten Regelungen und Einschränkungen, einschließlich einer abweichenden Behandlung bei nicht fremdüblichen Beziehungen.

Gemeinkosten

Antragsteller können entweder:

• die traditionelle Methode (tatsächliche Zuordnung der Gemeinkosten), oder
• die Proxy-Methode, bei der der vorgeschriebene Proxy-Betrag (Prescribed Proxy Amount – PPA) 55 % der maßgeblichen Gehaltsbasis beträgt,

anwenden.

3. Verwaltung und Compliance

Einreichungsfrist Kapitalgesellschaften müssen die vorgeschriebenen SR&ED-Angaben bis zur SR&ED-Meldefrist einreichen, die faktisch 18 Monate nach Ende des Steuerjahres beträgt. Nach Ablauf dieser Frist eingereichte Anträge werden für die betreffenden Aufwendungen nicht anerkannt.

Unterstützungsleistungen Die CRA bietet den First-Time Claimant Advisory Service (FTCAS) für berechtigte erstmalige oder seltene Antragsteller an. Dieser Service bietet Unterstützung bei der Vorbereitung eines Antrags, stellt jedoch keine Genehmigung oder Förderung dar.

Pre-Claim Consultations sind seit dem 1. Januar 2026 nicht mehr verfügbar.

Formulare

Kapitalgesellschaften reichen in der Regel ein:

• Formular T661 – Scientific Research and Experimental Development (SR&ED) Expenditures Claim; sowie
• Schedule T2SCH31 – Investment Tax Credit – Corporations

zusammen mit ihrer Körperschaftsteuererklärung ein.

Für reguläre Forschungs- und Entwicklungsaktivitäten gelten folgende Sätze:

• Großunternehmen: bis zu 2 % der förderfähigen F&E-Ausgaben oder bis zu 35 % der Steigerung der F&E-Ausgaben im Vergleich zum Vorjahr
• Mittelständische Unternehmen: 8 %–15 % der förderfähigen F&E-Ausgaben oder bis zu 50 % der Steigerung der F&E-Ausgaben
• Kleine und mittlere Unternehmen (KMU): 25 % der förderfähigen F&E-Ausgaben oder bis zu 60 % der Steigerung der F&E-Ausgaben

Höhere Gutschriftssätze gelten für Technologien, die in staatlichen Regelungen als fortschrittlich oder zukunftsorientiert definiert sind. Diese Sätze liegen über denen der allgemeinen F&E.

• Großunternehmen: 20 %–30 %
• Mittelständische Unternehmen: 20 %–30 %
• KMU: 30 %–40 %

Die höchsten F&E-Steuergutschriften gelten für Technologien, die als strategisch wichtig für die industrielle Wettbewerbsfähigkeit Südkoreas eingestuft sind. Dazu zählen unter anderem Halbleiter, Batterien, Displays, Wasserstoff, Mobilität der Zukunft, Impfstoffe und Biopharmazeutika.

• Große und mittelständische Unternehmen: 30 %–40 %
• KMU: 40 %–50 %

Die erhöhten Anreize für nationale strategische Technologien sind derzeit bis zum 31. Dezember 2027 vorgesehen.

Südkorea gewährt außerdem Steuergutschriften für Investitionen in Maschinen, Anlagen und Einrichtungen, die für F&E-Aktivitäten oder für Tätigkeiten im Zusammenhang mit definierten Technologiekategorien genutzt werden.

Typische Basissätze sind:

• Großunternehmen: etwa 15 %
• Mittelständische Unternehmen: etwa 15 %
• KMU: etwa 25 %

Zusätzlich kann eine inkrementelle Investitionssteuergutschrift von bis zu 10 % auf den Teil der förderfähigen Investition angewendet werden, der das durchschnittliche Investitionsniveau der vorherigen drei Jahre übersteigt, vorbehaltlich der geltenden gesetzlichen Bestimmungen.

Die erstattungsfähige Steuergutschrift entspricht:

Körperschaftsteuersatz + 18,5 %

Die endgültige Förderquote hängt somit vom jeweils geltenden Körperschaftsteuersatz ab. (Beispiel: Bei einem Steuersatz von 25 % ergibt sich eine Gutschrift von 43,5 %.)

Die Steuergutschrift ist erstattungsfähig. Übersteigt sie die Einkommensteuerschuld des Unternehmens, kann der überschüssige Betrag in bar ausgezahlt werden.

Die Erstattungsfähigkeit unterliegt gesetzlichen Integritätsregelungen, einschließlich Begrenzungen für Barerstattungen (z. B. einer allgemeinen Obergrenze für erstattungsfähige Steuergutschriften, mit Ausnahmen etwa für klinische Studien).

Die F&E-Intensität berechnet sich wie folgt:

Förderfähige F&E-Ausgaben ÷ Gesamtausgaben (für steuerliche Zwecke)

• Intensitätsstufe 1 (0–2 %): Körperschaftsteuersatz + 8,5 %
• Intensitätsstufe 2 (> 2 %): Körperschaftsteuersatz + 16,5 % (gilt nur für den Teil oberhalb der 2-%-Schwelle)

Nicht genutzte, nicht erstattungsfähige Steuergutschriften können grundsätzlich in zukünftige Veranlagungsjahre vorgetragen werden, vorbehaltlich der geltenden steuerlichen Kontinuitätsregeln.

Experimentelle Tätigkeiten,

• deren Ergebnis auf Grundlage des aktuellen Wissens, der Informationen oder der Erfahrung nicht im Voraus bekannt oder bestimmbar ist;
• die zum Zweck der Generierung neuen Wissens durchgeführt werden;
• die im Rahmen eines systematischen Arbeitsablaufs erfolgen.

Aktivitäten, die unmittelbar mit Kern-F&E-Aktivitäten zusammenhängen oder diese direkt unterstützen.

Sofern solche Aktivitäten zur Herstellung von Waren oder Dienstleistungen führen, müssen sie einen Dominant-Purpose-Test erfüllen.

Die Aktivitäten müssen zur Förderfähigkeit bei der zuständigen Behörde registriert werden.

Routineproduktion, Marktforschung, kosmetische Änderungen sowie andere gesetzlich ausgeschlossene Tätigkeiten sind nicht förderfähig.

Förderfähige F&E-Ausgaben können insbesondere umfassen:

• Löhne und Gehälter von Mitarbeitern, die an F&E-Aktivitäten beteiligt sind;
• Ausgaben für Auftragnehmer (unter bestimmten Voraussetzungen);
• Wertminderungen (Abschreibungen) auf F&E-Vermögenswerte;
• Verbrauchsmaterialien und bestimmte Gemeinkosten, soweit sie unmittelbar mit F&E-Aktivitäten zusammenhängen;
• Weitere gesetzlich vorgesehene fiktive Abzüge (notional deductions).

Ausgaben müssen unmittelbar mit förderfähigen F&E-Aktivitäten zusammenhängen und sind ggf. anteilig aufzuteilen, wenn sie nur teilweise für F&E verwendet werden.

Bestimmte Ausgabenarten (z. B. Zinsaufwendungen und Gebäudekosten) sind ausgeschlossen.

Für Einkommensjahre, die am oder nach dem 1. Juli 2021 beginnen, gelten die erhöhten F&E-Steuergutschriftssätze für förderfähige F&E-Ausgaben bis zu einer Höhe von 150 Mio. AUD pro Einkommensjahr.

Ausgaben oberhalb dieser Schwelle werden lediglich zum geltenden Körperschaftsteuersatz angerechnet (ohne zusätzlichen F&E-Aufschlag).

Ein Unternehmen muss grundsätzlich mehr als 20.000 AUD an förderfähigen F&E-Ausgaben in einem Einkommensjahr aufweisen, um den Anreiz in Anspruch nehmen zu können.

Diese Schwelle gilt nicht, wenn die F&E durch einen registrierten Research Service Provider oder ein Cooperative Research Centre im Auftrag des Unternehmens durchgeführt wird. Alle übrigen Voraussetzungen müssen dennoch erfüllt sein.

Im Ausland durchgeführte F&E-Aktivitäten sind nur dann förderfähig, wenn sie von einer Advance Finding (Vorabentscheidung) der zuständigen Behörde erfasst sind.

Die Genehmigung muss in der Regel vor oder während des betreffenden Einkommensjahres eingeholt werden.

Das Programm wird im Rahmen eines Zwei-Behörden-Modells administriert:

• Das für Industrie zuständige Ministerium (über Funktionen von Innovation and Science Australia) ist für die Registrierung von Aktivitäten und verbindliche Feststellungen zuständig;
• Das Australian Taxation Office (ATO) verwaltet die Steuergutschrift und prüft die geltend gemachten Ausgaben.

Unternehmen müssen ihre förderfähigen F&E-Aktivitäten für jedes Einkommensjahr innerhalb von 10 Monaten nach Ende des Einkommensjahres registrieren, bevor sie die Steuergutschrift geltend machen können.

Die Registrierung ist Voraussetzung für die Inanspruchnahme, stellt jedoch keine automatische Genehmigung dar.

Unternehmen müssen zeitnah erstellte und ausreichende Unterlagen vorhalten, die insbesondere belegen:

• den experimentellen Charakter der Kern-F&E-Aktivitäten;
• den systematischen Arbeitsablauf;
• den Zusammenhang zwischen den geltend gemachten Ausgaben und den registrierten F&E-Aktivitäten.

Die Dokumentation muss zum Zeitpunkt der Durchführung der Aktivitäten erstellt werden und darf nicht nachträglich erstellt werden.

Beide zuständigen Behörden können Compliance-Prüfungen und Betriebsprüfungen durchführen.

Der EFIDT-Anreiz belohnt Unternehmen, die ihre Investitionen in Forschung und Entwicklung erhöhen. Die Gutschrift wird auf Grundlage der inkrementellen Erhöhung der förderfähigen F&E-Ausgaben und -Investitionen im Vergleich zu den historischen F&E-Ausgaben des Steuerpflichtigen berechnet.

• Gutschriftssatz: Eine Steuergutschrift in Höhe von 30 % der inkrementellen förderfähigen F&E-Ausgaben und -Investitionen.
• Inkrementelle Berechnung: Der inkrementelle Betrag entspricht dem Überschuss der förderfähigen F&E-Ausgaben und -Investitionen des laufenden Jahres über den Durchschnitt der förderfähigen F&E-Ausgaben und -Investitionen der vorherigen drei Geschäftsjahre. Für Steuerpflichtige ohne ausreichende historische Daten kann die Basis gemäß den Programmregeln festgelegt werden.
• Berechtigte Steuerpflichtige: Steuerpflichtige, die der ISR unterliegen und Forschungs- und Technologieentwicklungsaktivitäten durchführen. Antragsteller müssen ihren steuerlichen Verpflichtungen nachkommen und dürfen nicht auf den Listen gemäß Artikel 32-D und 69-B des mexikanischen Bundessteuerkodex erscheinen.
• Maximale Gutschrift pro Steuerpflichtigem: Pro Steuerpflichtigem können bis zu 50 Mio. MXN pro Geschäftsjahr bewilligt werden.
• Jährliche Programmobergrenze: Die Bundesregierung legt für das Programm eine jährliche Gesamtobergrenze von 1,5 Mrd. MXN fest. Anträge werden im Wettbewerbsverfahren geprüft und durch ein interinstitutionelles Gremium bewilligt, bis das jährliche Budget ausgeschöpft ist.
• Technische Bewertung: Projekte müssen in der technischen Bewertung mindestens 85 Punkte erreichen, um im Rahmen des Genehmigungsprozesses berücksichtigt zu werden.

Der Anreiz gilt für Ausgaben und Investitionen, die direkt mit Forschungs- und Technologieentwicklungsprojekten verbunden sind, die wissenschaftlichen oder technologischen Fortschritt erzeugen.

Förderfähige Ausgaben müssen den Kategorien entsprechen, die in den EFIDT-Regeln, operativen Leitlinien und Anhängen definiert sind, und müssen direkte Vorteile für Mexiko erzeugen. Ausgaben können in Mexiko oder, in begrenzten Fällen, im Ausland anfallen, sofern der Hauptnutzen und die Durchführung des Projekts in Mexiko verbleiben und alle Programmanforderungen erfüllt sind.

Förderfähige Ausgaben- und Investitionskategorien sind im regulatorischen EFIDT-Rahmen definiert und können unter anderem Folgendes umfassen:

• F&E-Personal: Gehälter und Löhne von Forschern und technischem Personal, das direkt am Projekt beteiligt ist.
• Externe technische Dienstleistungen: Zahlungen an externe Forscher oder spezialisierte Dienstleister, die am Projekt beteiligt sind.
• Ausrüstung und Technologie: Maschinen, Laborausrüstung, Instrumente und spezialisierte Software, die für die F&E-Aktivitäten erforderlich sind (vorbehaltlich der Regeln zur Anerkennung förderfähiger Kosten, einschließlich anteiliger Nutzung oder Abschreibung, sofern zutreffend).
• Experimentelle Entwicklung: Kosten im Zusammenhang mit der Entwicklung und dem Testen experimenteller Prototypen oder Pilotanlagen.
• Zusammenarbeit mit Forschungseinrichtungen: Zahlungen an mexikanische Hochschulen oder öffentliche Forschungszentren, die am Projekt beteiligt sind.

Nicht förderfähige Kosten umfassen unter anderem Verwaltungs- oder Gemeinkosten, die nicht direkt mit dem Projekt verbunden sind, Marketing- oder Vermarktungskosten sowie routinemäßige Produktions- oder Qualitätskontrollaktivitäten.

Alle Ausgaben müssen innerhalb der im EFIDT-Regelwerk festgelegten förderfähigen Kategorien liegen und müssen dem genehmigten F&E-Projekt direkt zuordenbar und sachgerecht zugewiesen werden.

Das EFIDT-Programm wird von einem interinstitutionellen Ausschuss durchgeführt, der sich aus Vertretern des Finanzministeriums (SHCP), des Wirtschaftsministeriums, der Steuerbehörde SAT sowie der Secretaría de Ciencia, Humanidades, Tecnología e Innovación (SECIHTI) zusammensetzt. Der Vertreter der SHCP führt den Vorsitz im Ausschuss und verfügt über die Stichentscheidungsbefugnis. Der regulatorische Rahmen sieht außerdem ein technisches Sekretariat sowie einen formalen technischen Bewertungsprozess für die Prüfung der Projektanträge vor.

Anträge müssen über das offizielle EFIDT-Online-System eingereicht werden.

• Antragszeitraum: Das Einreichungsfenster wird jährlich in der offiziellen Ausschreibung (convocatoria) festgelegt und liegt typischerweise zwischen Ende Februar und Ende April.
• Antragsanforderungen: Antragsteller müssen eine technische Projektbeschreibung, ein detailliertes Budget der förderfähigen Ausgaben und Investitionen sowie unterstützende Unterlagen über das System einreichen und dabei ihre elektronische Steuersignatur (e.firma) verwenden.
• Projektdauer: Genehmigte Projekte müssen innerhalb der in der Bewilligung festgelegten Frist abgeschlossen werden, entsprechend der Art des Projekts, mit einer maximalen Laufzeit von vier Jahren.
• Geistiges Eigentum: Patentfähige Fortschritte, die aus genehmigten Projekten resultieren, müssen in Mexiko und im Namen des Steuerpflichtigen registriert werden, gemäß den Programmregeln.
• Nutzung der Steuergutschrift: Genehmigte Gutschriften können bis zu 10 Jahre lang auf die ISR angerechnet werden, bis sie vollständig genutzt sind. Das Recht zur Nutzung der Gutschrift ist persönlich und nicht übertragbar, auch nicht im Fall einer Fusion oder Aufspaltung.
• Berichtspflichten: Begünstigte müssen die vorgeschriebenen Berichte über das EFIDT-System einreichen, einschließlich eines Impact- und Nutzenberichts im Januar des auf die Bewilligung folgenden Jahres, eines von einem unabhängigen Wirtschaftsprüfer ausgestellten Berichts im Februar sowie des entsprechenden Finanzberichts, gemäß den EFIDT-Regeln und jährlichen Leitlinien.

Indonesien verfügt über einen nationalen F&E-Superabzug sowie ein separates erweitertes Regime für IKN (Nusantara). In beiden Fällen steht der Anreiz nur für qualifizierte Aktivitäten zur Verfügung, die spezifische rechtliche und technische Anforderungen erfüllen.

A. Nationaler F&E-Anreiz (PMK 153/2020) – bis zu 300%

Unternehmen, die qualifizierte F&E in Indonesien durchführen, können profitieren von:

• 100% Abzug förderfähiger F&E-Kosten
• bis zu 200% zusätzlichem Abzug, abhängig vom Ergebnis der F&E-Aktivität

Der zusätzliche Abzug kann umfassen:

• +50%, wenn die F&E zu geistigem Eigentum in Form eines Patents oder Sortenschutzrechts führt, das in Indonesien registriert wird
• +25%, wenn dieses IP zusätzlich im Ausland registriert wird
• +100%, wenn die F&E zur Kommerzialisierung führt
• +25%, wenn die betreffende F&E in Zusammenarbeit mit indonesischen staatlichen Forschungseinrichtungen und/oder Hochschulen durchgeführt wird

Wichtige Voraussetzungen:

• Es gelten nur förderfähige F&E-Aktivitäten
• Die Aktivität muss gesetzliche Kriterien erfüllen, insbesondere:
  • Ziel ist eine neue Erkenntnis
  • basiert auf einem originären Konzept oder einer Hypothese
  • beinhaltet Unsicherheit über das Ergebnis
  • ist geplant und budgetiert
  • soll etwas schaffen, das übertragbar oder marktfähig ist
• Bestimmte Aktivitäten sind ausdrücklich vom zusätzlichen Abzug ausgeschlossen, darunter:
  • routinemäßige technische Arbeiten in der kommerziellen Produktion
  • routinemäßige Qualitätskontrollen und Tests
  • routinemäßige Reparaturen während der Produktion
  • routinemäßige Produktverbesserungen
  • Marktforschung

Praktische Einschränkungen:

• Der zusätzliche Abzug basiert auf gesetzlich definierten förderfähigen Kostenkategorien
• Er ist an gesetzliche Ergebnisse wie IP-Registrierung und/oder Kommerzialisierung gekoppelt
• Er wird auf Grundlage relevanter förderfähiger F&E-Kosten aus bis zu fünf vorangegangenen Steuerjahren berechnet
• Der in einem Jahr nutzbare Betrag ist auf 40% des steuerpflichtigen Einkommens vor zusätzlichem Abzug begrenzt; nicht genutzte Beträge können vorgetragen werden

B. IKN (Nusantara)-Anreiz (PMK 28/2024) – bis zu 350%

Ein separates, erweitertes Regime gilt für qualifizierte Steuerpflichtige mit Aktivitäten in der neuen Hauptstadt Indonesiens, IKN.

Struktur:

• 100% Basisabzug
• bis zu 250% zusätzlicher Abzug

Die erweiterten Vorteile können umfassen:

• +50% für inländische IP-Registrierung
• +25% für zusätzliche internationale IP-Registrierung
• +125% für Kommerzialisierung
• +50% für Zusammenarbeit mit indonesischen öffentlichen Einrichtungen

Zusätzlicher Anreiz:

• Bis zu 250% Abzug für bestimmte berufliche Ausbildungsprogramme, Praktika und kompetenzbasierte Maßnahmen zur Personalentwicklung in IKN

Dies ist ein eigenständiges Regime mit eigenen Anspruchsvoraussetzungen und keine bloße Erweiterung des nationalen F&E-Anreizes.

Seit dem 1. Januar 2025 wendet Indonesien globale Mindeststeuerregeln gemäß PMK 136/2024 an. Diese Regeln betreffen ausschließlich multinationale Gruppen im Anwendungsbereich von Pillar Two, in der Regel solche mit einem konsolidierten Jahresumsatz von mindestens 750 Mio. EUR.

Zentrale Auswirkung:

• Liegt der effektive Steuersatz in Indonesien unter 15%, kann eine Nachversteuerung (Top-up Tax) im Rahmen des GloBE-Regimes erfolgen

Praktische Bedeutung:

• Steueranreize wie Steuerferien oder F&E-Vorteile können die Steuerlast weiterhin reduzieren, jedoch kann der effektive Vorteil für betroffene Gruppen teilweise neutralisiert werden
• Die konkrete Wirkung hängt von der länderspezifischen Berechnung des effektiven Steuersatzes, verfügbaren Ausnahmen und der Gesamtstruktur des Konzerns im Rahmen der GloBE-Regeln ab

Antragstellung

Für den zusätzlichen F&E-Abzug unter PMK 153/2020 erfolgt die Antragstellung in der Regel über das OSS-System. Typische Anforderungen sind:

• ein detaillierter F&E-Projektplan
• eine steuerliche Unbedenklichkeitsbescheinigung bzw. ein Steuer-Compliance-Dokument (Surat Keterangan Fiskal)

Technische Prüfung

Projekte werden von der zuständigen staatlichen Stelle im Bereich Wissenschaft und Technologie geprüft, ggf. in Abstimmung mit weiteren zuständigen Ministerien oder Behörden. Dabei wird bewertet:

• ob die Aktivität als F&E im Sinne der Vorschriften gilt
• ob der Antrag die regulatorischen Anforderungen erfüllt

Reporting

Unternehmen, die den F&E-Anreiz nutzen, müssen:

• F&E-Kosten berichten
• die Inanspruchnahme des Anreizes dokumentieren

Bei Nichteinhaltung kann es zu:

• Anpassungen der geltend gemachten steuerlichen Vorteile
• möglicher Versagung oder Korrektur des zusätzlichen Abzugs kommen

Kernaussage

Indonesien bietet attraktive steuerliche Anreize für F&E und Investitionen, jedoch hängt der tatsächliche Vorteil von Förderfähigkeit, technischer Qualifikation, Ergebnissen und Compliance ab. Für große multinationale Gruppen im Anwendungsbereich von Pillar Two können globale Mindeststeuerregeln den effektiven Vorteil einschränken. Bei geeigneter Strukturierung, Dokumentation und Berichterstattung können Unternehmen ihre Nachsteuerposition deutlich verbessern und gleichzeitig die indonesischen sowie internationalen Vorschriften einhalten.

Saudi-Arabien führt vier zentrale Sonderwirtschaftszonen ein (KAEC, Ras Al-Khair, Jazan und Cloud Computing Zone), die gezielt attraktive steuerliche und operative Rahmenbedingungen für bestimmte Industrien schaffen sollen.

Das bedeutet:

• Reduzierte Körperschaftsteuer (in bestimmten Fällen bis zu 5%)
• Mögliche Befreiungen von Quellensteuer, Zöllen und Mehrwertsteuer
• Sektorspezifische Anreize je nach Zone und Tätigkeit

Aktueller Status: Die regulatorischen Rahmenwerke wurden verabschiedet und sollen Anfang April 2026 in Kraft treten.

Implikation für Unternehmen:

• Markteintritt und Lizenzbeantragung können bereits vorbereitet werden
• Steuerliche Vorteile sind für aktuelle Meldungen (Februar/März 2026) noch nicht anwendbar
• Planung sollte jetzt beginnen, operative Nutzung hängt vom finalen Inkrafttreten ab

Das RHQ-Programm ist derzeit das wichtigste Instrument für multinationale Unternehmen zur steuerlich effizienten Strukturierung ihrer regionalen Aktivitäten in Saudi-Arabien.

Zentrale Vorteile:

• 0% Körperschaftsteuer auf qualifizierte RHQ-Einkünfte
• 0% Quellensteuer auf bestimmte Zahlungen an ausländische Konzerngesellschaften
• Gültigkeit für 30 Jahre (verlängerbar)

Bedeutung für R&D: Das Programm ist nicht ausschließlich auf Forschung und Entwicklung ausgerichtet, kann aber genutzt werden, um strategische, administrative und innovationsbezogene Funktionen steuerlich effizient in Saudi-Arabien zu bündeln.

Kernanforderungen:

• Mindestens 15 Vollzeitmitarbeiter innerhalb eines Jahres
• Mindestens 3 Führungskräfte auf Senior-Level
• Nachweis wirtschaftlicher Substanz (tatsächliche operative Tätigkeit im Land)

Implikation für Unternehmen:

• Sofort nutzbare Struktur zur steueroptimierten Regionalsteuerung
• Besonders relevant für Unternehmen mit zentralisierten Innovations-, IP- oder R&D-Steuerungsfunktionen

Die ZATCA bietet keine direkten steuerlichen F&E-Anreize, jedoch können bestehende Compliance-Instrumente finanzielle Risiken reduzieren.

Zentrale Punkte:

• 15% Quellensteuer auf Lizenzgebühren und IP-bezogene Zahlungen (grundsätzlich)
• Andere Dienstleistungen unterliegen je nach Einordnung unterschiedlichen Quellensteuersätzen

Strafbefreiungsinitiative (bis 30. Juni 2026):

• Unternehmen können frühere steuerliche Sachverhalte ohne Strafzahlungen berichtigen
• Voraussetzung ist die vollständige Offenlegung und Zahlung (oder Ratenvereinbarung) der Steuerschuld

Implikation für Unternehmen:

• Möglichkeit zur Bereinigung bestehender Strukturen (z. B. R&D-Dienstleistungen oder IP-Zahlungen)
• Reduktion steuerlicher Risiken vor Ausbau der Aktivitäten im Land

Die RDIA ist die zentrale Institution für direkte, nicht verwässernde (non-dilutive) Förderung von R&D-Projekten.

Nationale Schwerpunktbereiche:

• Gesundheit & Wohlbefinden
• Nachhaltigkeit & Grundbedürfnisse
• Energie & Industrie
• Zukunftswirtschaft (z. B. KI, Robotik, Halbleiter)

Funktionsweise der Förderung:

• Mehrere Förderlinien (Grundlagenforschung, angewandte Forschung, Kooperations- und Großprojekte)
• Unterschiedliche Förderquoten und -obergrenzen je nach Projekt und Unternehmensart
• In der Regel ist eine lokale Präsenz oder Partnerschaft erforderlich

Implikation für Unternehmen:

• Attraktive Co-Finanzierungsmöglichkeiten für R&D-Projekte
• Besonders relevant für Unternehmen, die Innovationsaktivitäten lokal aufbauen möchten

Fazit für Unternehmen

Das saudische R&D-Fördersystem basiert nicht auf klassischen Steuergutschriften, ist aber dennoch hoch wettbewerbsfähig:

• Kurzfristig: Nutzung des RHQ-Programms für steuerlich effiziente Strukturen
• Mittelfristig: Vorbereitung auf SEZ-Ansiedlung nach Inkrafttreten der Anreize
• Laufend: Nutzung von RDIA-Förderprogrammen zur Projektfinanzierung
• Risikomanagement: Nutzung der ZATCA-Initiative zur Bereinigung bestehender Steuerpositionen

Diese Kombination ermöglicht sowohl steuerliche Effizienz als auch direkte Fördermittel, auch ohne klassischen R&D-Steueranreiz.

Gesetz Nr. 5746 bietet Anreize für Unternehmen, die zertifizierte FuE-Zentren oder Designzentren betreiben, sowie für bestimmte genehmigte FuE- oder Designprojekte und weitere im Gesetz erfasste Aktivitäten.

100 % FuE-/Designabzug

Unternehmen können 100 % der förderfähigen FuE-, Innovations- und qualifizierten Designausgaben von ihrer Körperschaftsteuerbemessungsgrundlage abziehen. Kann der Abzug im jeweiligen Jahr nicht vollständig genutzt werden, kann der nicht genutzte Betrag vorgetragen und mit der jeweils geltenden jährlichen Neubewertungsrate erhöht werden.

Zusätzlicher Abzug bei steigenden FuE-Ausgaben

Unternehmen, die die entsprechenden Leistungskriterien erfüllen, können einen zusätzlichen Abzug von bis zu 50 % des jährlichen Anstiegs der FuE- oder Designausgaben in Anspruch nehmen, entsprechend den im Gesetz und in den jeweiligen Entscheidungen festgelegten Kriterien.

Mindestanforderungen an das PersonalUm als offizielles Zentrum zu gelten, gelten folgende gesetzliche Mindestanforderungen:

• FuE-Zentren müssen mindestens 50 Vollzeit-FuE-Mitarbeiter beschäftigen.
• Designzentren müssen mindestens 10 Vollzeit-Designmitarbeiter beschäftigen.

Diese Schwellenwerte können durch Präsidialbeschluss für bestimmte Sektoren oder politische Zwecke reduziert werden.

Verpflichtung zur Venture-Capital-Investition

Erreicht der in der jährlichen Körperschaftsteuererklärung geltend gemachte FuE- oder Designabzug 1.000.000 TRY oder mehr, muss der Steuerpflichtige 2 % dieses Betrags auf ein temporäres Passivkonto übertragen, vorbehaltlich der gesetzlichen Obergrenze. Dieser Betrag muss anschließend gemäß den gesetzlichen Vorgaben investiert werden, unter anderem in Venture-Capital-Investmentfonds, Venture-Capital-Investmentgesellschaften oder qualifizierte unternehmerische Unternehmen im gesetzlich anerkannten Rahmen. Wird diese Verpflichtung nicht erfüllt, sieht das Gesetz steuerliche Konsequenzen vor, die einen Teil des Abzugs betreffen.

Türkiye bietet zudem erhebliche personalbezogene Anreize für qualifizierte FuE- und Designaktivitäten.

Lohnsteuer-Anreiz (Quellensteuer)

Ein wesentlicher Teil der auf die Gehälter qualifizierter FuE- und Designmitarbeiter entfallenden Einkommensteuer wird über einen Quellensteuer-Mechanismus gefördert:

• 95 % für Mitarbeiter mit Doktortitel oder Masterabschluss in Grundlagenwissenschaften
• 90 % für Mitarbeiter mit Masterabschluss oder Bachelorabschluss in Grundlagenwissenschaften
• 80 % für sonstige qualifizierte FuE- oder Designmitarbeiter

Dieser Vorteil unterliegt einer gesetzlichen Obergrenze in Höhe des 40-fachen Bruttomindestlohns.

Unterstützung bei Sozialversicherungsbeiträgen

Das Gesetz sieht eine Unterstützung in Höhe von 50 % des Arbeitgeberanteils an den Sozialversicherungsbeiträgen für qualifiziertes Personal vor.

Unterstützungspersonal

Bestimmtes Unterstützungspersonal, das direkt mit qualifizierten FuE- oder Designaktivitäten verbunden ist, kann ebenfalls von den Anreizen profitieren, darf jedoch 10 % der gesamten FuE- bzw. Designbelegschaft nicht überschreiten.

Arbeit außerhalb des Zentrums oder der Zone

Bestimmte qualifizierte Tätigkeiten können außerhalb des physischen FuE-Zentrums oder der Technologieentwicklungszone durchgeführt werden, ohne die Förderfähigkeit zu verlieren, jedoch nur innerhalb der durch Gesetz und entsprechende Exekutiventscheidungen festgelegten Grenzen und Bedingungen.

Befreiung von der Stempelsteuer

Dokumente im Zusammenhang mit qualifizierten FuE- und Designaktivitäten, einschließlich entsprechender Lohnunterlagen, können im Rahmen der gesetzlichen Bestimmungen von der Stempelsteuer befreit sein.

Unternehmen, die in Technologieentwicklungszonen (Technoparks) tätig sind, können von einem separaten Regime für qualifizierte Softwareentwicklungs-, FuE- und Designaktivitäten profitieren, die im Rahmen der Zonenvorschriften durchgeführt werden.

Befreiung von der Körperschaftsteuer

Gewinne aus qualifizierten Softwareentwicklungs-, FuE- und Designaktivitäten, die im Rahmen des Gesetzes in Technologieentwicklungszonen durchgeführt werden, sind bis zum 31. Dezember 2028 von der Körperschaftsteuer befreit.

Mehrwertsteuerbefreiung für Software

Software, die in einer Technologieentwicklungszone entwickelt wird, kann unter den gesetzlichen Voraussetzungen von der Mehrwertsteuer befreit sein.

Verpflichtung zur Venture-Capital-Investition

Erreicht der jährliche Gewinn, der von der entsprechenden Körperschaftsteuerbefreiung profitiert, 1.000.000 TRY oder mehr, muss der Steuerpflichtige 2 % des entsprechenden befreiten Betrags auf ein temporäres Passivkonto übertragen und gemäß dem gesetzlichen Venture-Capital-Mechanismus verwenden.

Zollbefreiung

Importierte Geräte und Materialien, die für qualifizierte FuE- oder Designaktivitäten verwendet werden, können vorbehaltlich der entsprechenden Nachweise und Bedingungen von Zöllen befreit werden.

Um die Förderfähigkeit aufrechtzuerhalten, müssen Unternehmen die geltenden Dokumentations-, Überwachungs- und Berichtspflichten einhalten. Dazu gehören je nach Regime insbesondere:

• Führung detaillierter Aufzeichnungen über Projekte, Personal und förderfähige Ausgaben
• Einreichung erforderlicher Berichte und Nachweise bei den zuständigen Behörden
• Einhaltung von Projektgenehmigungs-, Überwachungs- und Dokumentationsanforderungen, insbesondere in Technoparks

Darüber hinaus können Steuerpflichtige in der Regel nicht mehrfach von sich überschneidenden Anreizen für dieselbe qualifizierte FuE-, Design- oder Softwareaktivität profitieren, sofern das Gesetz eine Kumulation ausschließt.

In der Praxis kann das türkische Fördersystem die Kosten für qualifizierte FuE-, Design- und Softwareaktivitäten erheblich reduzieren, insbesondere für Unternehmen, die zertifizierte Zentren betreiben oder in Technologieentwicklungszonen tätig sind.

Spanien stellt im Rahmen des Körperschaftsteuergesetzes (Ley 27/2014, „LIS“) ein F&E-Fördersystem bereit, bestehend aus:

• Körperschaftsteuerabzügen für Forschung und Entwicklung (F&E) sowie Technologische Innovation (Artikel 35 und 39 LIS), und
• freier Abschreibung für bestimmte im Bereich F&E eingesetzte Vermögenswerte sowie einer besonderen Abschreibungsregel für im Bereich F&E genutzte Gebäude.

1) Steuerabzug für Forschung und Entwicklung (F&E) sowie Technologische Innovation (TI) (LIS, Art. 35)

F&E-Steuerabzug (Wissenschaftliche Forschung und Entwicklung)

• Basissatz: 25 % der förderfähigen F&E-Aufwendungen.
• Inkrementeller Zuschlag: Ein effektiver Satz von 42 % gilt für den Teil der F&E-Aufwendungen, der den Durchschnitt der vorangegangenen zwei Jahre übersteigt.
• Qualifizierte Forschende: Zusätzlicher Abzug von 17 % für Kosten qualifizierter Forschender, die ausschließlich F&E-Tätigkeiten zugeordnet sind.
• Investitionen: Separater Abzug von 8 % für Investitionen in materielle und immaterielle Anlagegüter (mit Ausnahme von Grundstücken und Gebäuden), die ausschließlich für F&E genutzt werden, vorbehaltlich der gesetzlichen Behalte-/Nutzungsfristen.

Steuerabzug für Technologische Innovation (TI)

• Standardsatz: 12 % der förderfähigen Aufwendungen für technologische Innovation.
• Anwendungsbereich: TI ist eine von F&E getrennte Kategorie und umfasst bestimmte gesetzlich definierte Innovationstätigkeiten.
• Begrenzung bei Erwerb fortgeschrittener Technologie: Soweit die TI-Bemessungsgrundlage den Erwerb fortgeschrittener Technologie (z. B. Patente, Lizenzen, Know-how, Designs) umfasst, ist dieser Teil der Bemessungsgrundlage auf 1 Mio. € pro Jahr begrenzt.

Steuerpflichtige können F&E-/TI-Abzüge unter einem Regime anwenden, das:

• den Abzug mit einer Kürzung um 20 % vorsieht (d. h. 80 % des nominalen Wertes), und
• bei unzureichender Steuerschuld die Beantragung einer Auszahlung („abono“) im Rahmen der Steuererklärung ermöglicht, vorbehaltlich der gesetzlichen Voraussetzungen und jährlichen Auszahlungshöchstbeträge.

Zentrale Voraussetzungen

• Seit dem Ende des Steuerzeitraums, in dem der Abzug entstanden ist, muss mindestens ein Jahr vergangen sein.
• Einhaltung der gesetzlichen Vorgaben zur Aufrechterhaltung der Beschäftigtenzahl.
• Reinvestition eines dem angewendeten oder erstatteten Abzugs entsprechenden Betrags in qualifizierte F&E-/TI-Aufwendungen oder -Vermögenswerte innerhalb von 24 Monaten.
• Erforderliche Nachweisdokumentation gemäß Gesetz, einschließlich eines „informe motivado“ oder einer verbindlichen Bewertungsvereinbarung, sofern einschlägig.

Jährliche Auszahlungshöchstbeträge

• 3 Mio. € pro Jahr für den insgesamt aus F&E- und TI-Abzügen auszahlbaren Betrag.
• 1 Mio. € pro Jahr für den TI-Anteil.

Die Niederlande fördern betriebliche Forschung und Entwicklung über die WBSO (Wet vermindering afdracht loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen), ein volumenbasiertes steuerliches Förderinstrument, das die abzuführende Lohnsteuer und Sozialversicherungsbeiträge für Arbeitgeber reduziert, die förderfähige F&E (S&O) durchführen, und selbständigen Unternehmern einen festen Einkommensteuerabzug gewährt.

1. WBSO (Lohnsteuerermäßigung für F&E)

Die WBSO ermöglicht es Arbeitgebern, die abzuführende Lohnsteuer und Sozialversicherungsbeiträge auf die Gehälter von Mitarbeitern zu reduzieren, die genehmigte S&O-Tätigkeiten durchführen. Der Vorteil wird auf Basis der insgesamt genehmigten S&O-Bemessungsgrundlage berechnet (S&O-Lohnkosten zuzüglich – sofern gewählt – weiterer S&O-Kosten und -Ausgaben).

2026 Sätze & Schwellenwerte (Unternehmen mit Mitarbeitern)

• 36 % auf die ersten €380.000 der förderfähigen S&O-Bemessungsgrundlage
• 16 % auf den Teil der S&O-Bemessungsgrundlage über €380.000
• Start-up-Satz: 50 % auf die ersten €380.000 für Unternehmen, die von der RVO offiziell als Start-up anerkannt sind (bei Erfüllung der gesetzlichen Kriterien)

Es gibt keine absolute Obergrenze für das gesamte S&O-Volumen. Die Ermäßigung ist auf die tatsächlich geschuldete Lohnsteuer begrenzt; die Lohnsteuer kann nicht unter null reduziert werden.

2. Förderfähige Aufwendungen

Die S&O-Bemessungsgrundlage besteht aus:

• S&O-Lohnkosten (genehmigte S&O-Stunden × von der RVO festgelegter S&O-Stundenlohn), und
• entweder einer pauschalen Regelung (Forfait) für weitere Kosten und Ausgaben, oder
• den tatsächlichen S&O-Kosten und -Ausgaben.

Die Methode muss im ersten Antrag des Kalenderjahres gewählt werden und gilt für alle Anträge in diesem Jahr.

Option A – Pauschale (Forfait)

• Vereinfachte Berechnung auf Basis der genehmigten S&O-Stunden
• €10 pro S&O-Stunde für die ersten 1.800 Stunden pro Kalenderjahr
• €4 pro S&O-Stunde für alle darüber hinausgehenden Stunden
• Wenn keine historischen Lohndaten vorliegen, kann ein gesetzlich festgelegter pauschaler Stundenlohn gemäß den RVO-Regeln angewendet werden

Option B – Tatsächliche Kosten & Ausgaben

• Direkt zurechenbare S&O-Kosten sowie Investitionen in neue Wirtschaftsgüter können geltend gemacht werden
• Kosten und Ausgaben müssen direkt zurechenbar und ausschließlich dem S&O dienlich sein
• Eine detaillierte administrative Dokumentation ist erforderlich (Rechnungen, Zahlungsnachweise, Projektzuordnung)

3. Selbständige Unternehmer (ZZP)

Selbständige, die in einem Kalenderjahr mindestens 500 S&O-Stunden leisten, können einen festen S&O-Abzug in ihrer Einkommensteuererklärung in Anspruch nehmen.

S&O-Abzug

• Die Höhe des jährlichen S&O-Abzugs wird vom Ministerium für Wirtschaft jährlich festgelegt und veröffentlicht
• Für qualifizierende Start-ups gilt ein zusätzlicher Start-up-Abzug
• Es zählen nur S&O-Stunden, die innerhalb des genehmigten Antragszeitraums geleistet werden, für die 500-Stunden-Grenze
• Der Unternehmer muss zusätzlich das allgemeine Einkommensteuer-Unternehmerkriterium von 1.225 Stunden erfüllen, um den Abzug anwenden zu dürfen

4. Antrag & Administration

Antragstellung

• Muss im Voraus über das RVO-Online-Portal eingereicht werden
• Eine rückwirkende Beantragung der WBSO ist nicht möglich
• Der Antragszeitraum muss mindestens 3 aufeinanderfolgende Kalendermonate umfassen und läuft automatisch bis zum 31. Dezember

Fristen (Unternehmen mit Mitarbeitern – S&O-Inhaltsverpflichtete)

• Anträge können bis zum letzten Tag des Monats vor dem Startmonat eingereicht werden
• Für einen Starttermin 1. Januar gilt der 20. Dezember des Vorjahres als Frist
• Maximal 4 Anträge pro Kalenderjahr

Fristen (Selbständige – S&O-Steuerpflichtige)

• Der Antragszeitraum beginnt am Tag der Einreichung und läuft bis zum 31. Dezember
• Der Antrag muss vor Durchführung der S&O-Stunden eingereicht werden
• Förderfähig sind nur S&O-Stunden, die nach Einreichung des Antrags geleistet werden

Meldung & Compliance

• Die realisierten S&O-Stunden (und gegebenenfalls realisierte Kosten und Ausgaben) müssen der RVO innerhalb von 3 Monaten nach Ablauf des Kalenderjahres gemeldet werden (spätestens bis zum 31. März des Folgejahres)
• Unternehmen müssen eine verpflichtende S&O-Administration führen, einschließlich:
  • Projektdokumentation
  • täglicher Zeiterfassung pro Mitarbeiter pro Projekt
  • Dokumentation der Kosten und Ausgaben bei Wahl der tatsächlichen Kosten
• Bei Nichteinhaltung können Korrekturbescheide, Rückforderungen und verwaltungsrechtliche Sanktionen erfolgen.

Mit der Schweizer Ergänzungssteuer (QDMTT), die nun einen effektiven Steuersatz von 15 % für grosse MNU sicherstellt, haben mehrere Kantone „Säule-zwei-freundliche“ Anreize eingeführt, die eher als Einkommen denn als Steuerermässigung anerkannt werden:

• Kanton Zug (Standortentwicklungsgesetz): Mit Wirkung zum 1. Januar 2026 hat Zug das Standortentwicklungsgesetz (SEG) vollständig umgesetzt. Es sieht finanzielle Beiträge und qualifizierte rückerstattbare Steuergutschriften (QRTCs) für Innovation und Nachhaltigkeit vor. Der Kanton hat für diese Massnahmen bis 2028 ein Budget von CHF 150 Millionen jährlich bereitgestellt.
• Kanton Basel-Stadt (Innovationsfonds): Das „Standortpaket“ der Region ist in Betrieb und umfasst einen Fonds von bis zu CHF 500 Millionen jährlich. Dies unterstützt Innovationen und F&E-Aktivitäten mit hoher Dichte, insbesondere in den Sektoren Life Sciences, Biotech und Pharma.
• Qualifizierte rückerstattbare Steuergutschriften (QRTCs): Dem Beispiel von Basel und Zug folgend, bieten nun mehrere Kantone Gutschriften an, die in bar ausgezahlt werden können, wenn sie die Steuerschuld übersteigen. Nach den OECD-Regeln werden diese als „Einkommen“ behandelt, was verhindert, dass sie durch die globale Mindeststeuer „zurückgefordert“ werden.

Während es auf Bundesebene keine direkten F&E-Steuergutschriften gibt, bleibt die Agentur Innosuisse das primäre Instrument für die Unterstützung durch den Bund. Sie gewährt bedeutende nicht verwässernde Zuschüsse für wissenschaftsbasierte Innovationsprojekte, insbesondere für solche, an denen eine Zusammenarbeit zwischen privaten Unternehmen und Schweizer Forschungseinrichtungen besteht.

Hinweis zu Verlustvorträgen: Stand Anfang 2026 beträgt die gesetzliche Frist für den Vortrag von steuerlichen Verlusten weiterhin 7 Jahre (Art. 67 DBG). Obwohl eine parlamentarische Verlängerung auf 10 Jahre genehmigt wurde, befindet sie sich derzeit in der Referendumsphase und ist noch nicht in Kraft.

Taiwan gewährt Unternehmen, die in Forschung und Entwicklung (F&E) sowie in bestimmte Investitionskategorien investieren, Körperschaftsteueranreize im Rahmen des Statute for Industrial Innovation (SII). Diese Anreize zielen darauf ab, industrielle Innovation zu fördern, die Wettbewerbsfähigkeit zu steigern und den technologischen Fortschritt zu unterstützen.

Der Rahmen umfasst drei zentrale Förderregime:

1. Standard-F&E-Steuergutschrift (Artikel 10)

Unternehmen und Kommanditgesellschaften, die in Taiwan qualifizierte F&E durchführen, können ihre Körperschaftsteuer über eine von zwei Optionen reduzieren:

Option A – 15 % sofortige Gutschrift

15 % der qualifizierten F&E-Ausgaben werden auf die Steuerschuld des laufenden Jahres angerechnet.

Option B – 10 % mehrjährige Gutschrift

10 % der qualifizierten F&E-Ausgaben können über drei Jahre genutzt werden (das laufende Jahr plus die zwei folgenden Jahre).

Jährliche Obergrenze: Die Gutschrift darf 30 % der im jeweiligen Jahr zu zahlenden Körperschaftsteuer nicht überschreiten.

Wahlregel: Sobald ein Unternehmen Option A oder Option B gewählt hat, kann diese Entscheidung nicht mehr geändert werden.

Compliance-Voraussetzung: Der Antragsteller darf in den letzten drei Jahren keine schwerwiegenden Verstöße gegen Umwelt-, Arbeits- oder Lebensmittelsicherheitsgesetze begangen haben.

Dies ist der Standard-F&E-Anreiz für qualifizierte Unternehmen.

2. Erweiterter F&E- und Anreiz für fortschrittliche Prozessausrüstung (Artikel 10-2)

Artikel 10-2 gewährt erhöhte Steuergutschriften für Unternehmen, die strenge Zugangsvoraussetzungen erfüllen und in zukunftsorientierte F&E sowie fortschrittliche Fertigung investieren.

25 % Steuergutschrift Für qualifizierte zukunftsorientierte innovative F&E-Ausgaben.

5 % Steuergutschrift Für neu angeschaffte Maschinen oder Anlagen, die in fortschrittlichen Fertigungsprozessen eingesetzt werden.

Jährliche Obergrenze: Jede Gutschrift ist auf 30 % der zu zahlenden Körperschaftsteuer begrenzt.

Gesamtobergrenze: In Kombination mit anderen Investitionsanreizen ist die gesamte Steuerentlastung in der Regel auf 50 % der Körperschaftsteuer des jeweiligen Jahres begrenzt.

Zentrale Voraussetzungen umfassen:

• Erfüllung definierter Schwellenwerte für Umfang und Intensität der F&E (gemäß Durchführungsbestimmungen)
• Einhaltung einer gesetzlich festgelegten effektiven Steuerquote
• Einhaltung der Vorschriften zu Umwelt, Arbeit und Lebensmittelsicherheit (keine schwerwiegenden Verstöße innerhalb von drei Jahren)

Bei Genehmigung nach Artikel 10-2 ist eine doppelte Inanspruchnahme von Steueranreizen für dieselben Ausgaben nicht zulässig.

Diese Regelung ist aufgrund der hohen Zugangsvoraussetzungen insbesondere für große und strategische Industrien relevant.

3. Investitionsanreiz für Digitalisierung, KI und Energieeffizienz (Artikel 10-1)

Anwendbar vom 1. Januar 2025 bis zum 31. Dezember 2029 unterstützt Artikel 10-1 Investitionen in definierte Technologie- und Nachhaltigkeitsbereiche.

Förderfähige Investitionskategorien umfassen:

• Intelligente Maschinen
• 5G-Systeme
• Cybersicherheitslösungen
• Anwendungen der künstlichen Intelligenz
• Energieeinsparung und CO₂-Reduktion

Gutschriftoptionen:

• 5 % Anrechnung im laufenden Jahr, oder
• 3 % Anrechnung über drei Jahre

Investitionsrahmen: 1 Mio. NT$ bis 2 Mrd. NT$ pro Steuerjahr.

Jährliche Obergrenze: 30 % der zu zahlenden Körperschaftsteuer.

Gesamtobergrenze: In Kombination mit anderen Anreizen grundsätzlich auf 50 % der Körperschaftsteuer des jeweiligen Jahres begrenzt.

Die Inanspruchnahme erfordert die Einreichung eines Investitionsplans sowie die Prüfung durch die zuständige Behörde.

KMU-Aspekte

Das SII selbst sieht kein separates, ausschließlich für KMU geltendes F&E-Steuergutschriftregime vor. Kleine und mittlere Unternehmen können jedoch zusätzliche Anreize im Rahmen des KMU-Entwicklungsgesetzes nutzen, vorbehaltlich gesonderter Qualifikationskriterien.

Strategische Bedeutung für Unternehmen

Der SII-Rahmen ermöglicht es Unternehmen, ihre Körperschaftsteuer zu reduzieren, wenn sie:

• strukturierte F&E-Aktivitäten durchführen
• in förderfähige fortschrittliche Fertigung und Technologie-Upgrades investieren
• KI-, Digitalisierungs- und Cybersicherheitslösungen implementieren
• Energieeffizienz verbessern und ihre CO₂-Intensität reduzieren

Für Unternehmen, die die entsprechenden Voraussetzungen erfüllen, kann insbesondere Artikel 10-2 die effektive Nachsteuerrendite strategischer F&E- und Investitionsmaßnahmen erhöhen.